Kısa yanıt
KVK 5/1-b kapsamında yurt dışı iştirak temettülerinde tam istisna koşulları ve 2026'da değişen %20 pay eşiği ile %80 kazanç indirimi.
Türkiye merkezli şirketlerin küreselleşmesiyle birlikte; Almanya, İngiltere, Hollanda, Dubai, ABD, Romanya veya Orta Asya ülkelerinde bağlı ortaklık veya iştirak şirketi kuran Türk holding ve sanayi gruplarının sayısı katlanarak artmıştır.
Türk vergi hukukunda, yurt dışındaki bu bağlı şirketlerden Türkiye’ye transfer edilen kâr paylarının (temettülerin) çifte vergilendirilmesini önlemek ve küresel kârların Türkiye’ye getirilmesini teşvik etmek amacıyla KVK 5/1-b Maddesi Kapsamında Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası uygulanmaktadır.
KVK 5/1-b’de tam istisna koşullarını sağlayan klasik uygulama ile 2026’da güncellenen kısmi istisna seçeneği birbirinden ayrılmalıdır. Kısmi seçenekte 11257 sayılı Karar, asgari iştirak oranını yüzde 20’ye, kazanç istisnası oranını yüzde 80’e indirdi/çıkardı (yürürlük: 1 Ocak 2026’dan başlayan dönemler). Yüzde 80, ödenecek vergi oranı değil kazancın kurumlar vergisi matrahından istisna edilen kısmıdır.
KVK 5/1-b: Tam istisna koşulları
Yurt dışı iştirak kazancında tam istisna değerlendirmesi için, diğer kanuni koşullarla birlikte temel olarak aşağıdaki unsurlar incelenir. Somut ülke ve şirket yapısı için güncel KVK metni ve ÇVÖA ayrıca kontrol edilmelidir:
Yurt Dışı İştirak Kazancı 5 Yasal Kuralı
Tüzel kişi niteliği
(Tam mükellef kurum, uygun yabancı kurum)
İştirak oranı
(yasal taban)
Elde tutma
(kanuni süre)
Vergi yükü
(kanuni eşik)
Süresinde transfer
(beyanname verme süresi)
| Şart | 2026 Güncel Yasal Gereksinim |
|---|---|
| Yabancı kurum | İştirak edilen yapı, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki kurum olmalıdır. |
| Asgari pay | Türk şirketi, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az yüzde 10’una sahip olmalıdır. |
| Elde tutma süresi | Pay, kazancın elde edildiği tarihte kesintisiz en az bir yıl şirkette tutulmuş olmalıdır. |
| Vergi yükü | Dağıtılan kazanca kaynak olan kâr üzerindeki toplam vergi yükü en az yüzde 15 olmalıdır. İştirakin ana faaliyeti finansman, sigorta veya menkul kıymet yatırımıysa Türkiye’deki kurumlar vergisi oranı ölçütü uygulanır. |
| Türkiye’ye transfer | İştirak kazancı, ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olmalıdır. |
2026: %20 payla %80 kazanç istisnası seçeneği
11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla KVK 5/1-b’deki özel alternatifte, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az yüzde 20’sine sahip olunması ve kazancın ilgili kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, diğer bent koşulları aranmaksızın kazancın yüzde 80’i istisna edilebilir. Bu, temettünün tamamının vergisiz olduğu veya kalan yüzde 20’nin mutlaka yüzde 25 oranında vergilendirileceği anlamına gelmez; mükellefin tabi olduğu kurumlar vergisi oranı, asgari kurumlar vergisi ve diğer hükümler ayrıca hesaplanır.
- İştirak oranını ve dağıtım belgelerini doğrulayın.
- Transferi ve tarihini banka kayıtlarıyla belgeleyin.
- Tam istisna ile bu yüzde 80’lik alternatifin hangi koşulda uygulanacağını dönem bazında karşılaştırın.
Düşük vergili ülkelerden gelen temettüler
Eğer yurt dışındaki iştirak vergi cenneti veya kurumlar vergisi oranı %15’in altında olan bir ülkede (örneğin sıfır vergili bir bölgede) bulunuyorsa: Tam istisnanın vergi yükü koşulu sağlanmıyorsa, uygun şirketler 2026’da yürürlükte olan özel yüzde 80’lik alternatifi ayrıca test etmelidir. Bu seçenekte de pay oranı ve Türkiye’ye zamanında transfer şartları vardır. Vergi yükü şartının eksikliği tek başına bütün istisna seçeneklerinin kullanılamayacağı sonucunu doğurmaz.
Uluslararası İştirak ve Vergi Yapılandırma Danışmanlığı
Yurt dışı bağlı ortaklıkların kurulması, kâr transferlerinin vergi istisna beyanları ve ÇVÖA anlaşmalarının uygulanması için Celikel CPA, çok uluslu Türk şirketlerine uzman uluslararası vergi danışmanlığı sunmaktadır.
- Vergi Hizmetlerimizi inceleyin,
- Yurt içi iştirak kuralları için İştirak Kazançları İstisnası rehberimize bakın,
- Uluslararası kâr transferleriniz için bizimle hemen iletişime geçin.
Resmî kaynak
- Kurumlar Vergisi Kanunu, 5. madde ve 11257 sayılı Karar değişikliği (GİB)
- 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (GİB)
Türkiye’de uygulama desteğine mi ihtiyacınız var?
Muhasebe, vergi, bordro veya şirket işlemlerinizin somut durumunu ruhsatlı bir mali müşavirle değerlendirin.
Sıkça Sorulan Sorular (FAQ)
Yurt dışındaki şirket Türkiye şubesine kâr aktarırsa bu kapsama girer mi?
Şube kazançları ayrı bir tüzel kişilik olmadığı için KVK 5/1-g maddesindeki “Yurt Dışı Şube Kazançları İstisnası” hükümlerine tabidir; kurallar benzerdir ancak asgari hisse oranı aranmaz.
Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları (ÇVÖA) temettü stopajını nasıl etkiler?
Yurt dışındaki ülke, kâr payını Türkiye’ye gönderirken yerel mevzuatına göre temettü stopajı kesebilir. İki ülke arasındaki ÇVÖA uyarınca bu stopaj oranı genellikle %5-%15 arasına düşürülür.