Şirket Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (KVK 5/1-e)

Şirketlerin finansal yapılarını güçlendirmek, borçlarını ödemek veya yeni yatırımlara kaynak yaratmak amacıyla aktiflerinde kayıtlı fabrika, ofis, arsa gibi gayrimenkulleri (taşınmazları) veya diğer şirketlerdeki iştirak hisselerini satması Türk vergi sisteminde özel istisnalarla desteklenmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (KVK) 5. maddesinin 1/e bendi uyarınca; kurumların aktifinde en az 2 tam yıl (730 gün) süreyle yer alan iştirak hisseleri ile kurucu senetlerinin satışından doğan kazançların %75’i Kurumlar Vergisinden tamamen istisnadır.

Bu rehberde; 7456 sayılı Kanun ile değişen taşınmaz (gayrimenkul) satış rejimini, iştirak hissesi satışındaki %75 vergi muafiyetini, 2 yıl kuralını ve satış kârının bilançodaki 549 Özel Fonlar Hesabında bloke edilme şartlarını açıklıyoruz.

1. İştirak Hissesi Satışında %75 Kurumlar Vergisi İstisnası

Bir şirketin başka bir şirketteki hisselerini (paylarını) satması durumunda:

                            [ KVK 5/1-e İştirak Hissesi Satış Şeması ]
                                                │
         ┌──────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┐
         ▼                                                                             ▼
  [ %75 KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI ]                                            [ %25 VERGİLENDİRİLECEK KISIM ]
  (Satış kârının %75'i vergiden muaftır,                                         (Standart %25 Kurumlar Vergisi
   bilançoda 549 Fon Hesabına alınır)                                             matrahına dahil edilir)

Şartlar:

1. 2 Tam Yıl (730 Gün) Kuralı: İştirak hisselerinin şirketin aktifinde kesintisiz olarak en az 2 tam yıl bulunmuş olması şarttır.
2. 5 Yıl Fon Hesabında Bekletme: Satış kazancının istisnadan yararlanan %75’lik kısmı, satışın yapıldığı yılı izleyen 5. yılın sonuna kadar pasifte “549 Özel Fonlar” hesabında tutulmalıdır.
3. Nakden Tahsilat Kuralı: Satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar nakit olarak tahsil edilmesi zorunludur.

2. Taşınmaz (Gayrimenkul) Satış Kazançlarında Güncel Durum (7456 Sayılı Kanun)

15 Temmuz 2023 tarihinde yürürlüğe giren 7456 sayılı Kanun ile şirket taşınmazlarının satış rejiminde önemli bir dönüm noktası yaşanmıştır:

• 15.07.2023 Tarihinden Sonra Alınan Taşınmazlar: Kurumlar Vergisi istisnası ve KDV istisnası kaldırılmıştır; satış kârının tamamı vergilendirilir.
• 15.07.2023 Tarihinden Önce Aktifte Bulunan Taşınmazlar: En az 2 tam yıl aktifte tutulmuş olmak kaydıyla, satışından doğan kârın %25’lik kısmı Kurumlar Vergisinden istisna edilmeye devam eder.

3. Fon Hesabında Bekletilen Kazancın Başka Hesaba Nakledilmesi Yasağı

İstisnadan yararlanan satış kârı 5 yıl boyunca:

• Başka bir hesaba (sermaye hariç) nakledilemez,
• Şirket ortaklarına kâr payı olarak dağıtılamaz,
• Şirketten çekilemez veya tasfiye edilemez.
• Tek İstisna: Sermayeye İlave: İstisna tutarı 5 yıl içinde istenildiği an şirket sermayesine ilave edilebilir.

Şirket Birleşme, Devir ve Hisse Satış Danışmanlığı

İştirak hissesi satış sözleşmelerinin hazırlanması, 2 yıl süre tespitleri, 549 fon hesabı kayıtları ve KVK 5/1-e vergi beyannamesi kurguları için Celikel CPA, şirket ortaklarına profesyonel vergi hukuku danışmanlığı sunmaktadır.

• Vergi Danışmanlığı Hizmetlerimizi inceleyin,
• Holding avantajları için Holding Kuruluş Rehberimize bakın,
• Hisse satış işlemleriniz için bizimle hemen iletişime geçin.