Şirket Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (KVK 5/1-e)

Şirketin aktifindeki bir taşınmazı veya başka bir şirketteki iştirak payını satarken KVK 5/1-e istisnası kendiliğinden uygulanmaz. Varlığın türü, iktisap tarihi, elde tutma süresi, satış bedelinin tahsili ve kazancın fon hesabında izlenmesi ayrı ayrı değerlendirilir. Taşınmaz ve iştirak payları için oranlar aynı değildir.

2026 itibarıyla, şartları sağlayan iştirak hisseleri ve maddede sayılan diğer kıymetlerin satış kazancı için istisna oranı 27 Kasım 2024’ten itibaren %50’dir. 15 Temmuz 2023’ten önce kurum aktifinde bulunan taşınmazlar için geçiş hükmü kapsamında istisna oranı %25 olarak sürer. Bu tarih ve oranlar her satışta otomatik vergi avantajı doğduğu anlamına gelmez.

1. İştirak Hissesi Satışında %50 İstisna

Bir şirketin başka bir şirketteki hisselerini (paylarını) satması durumunda:

Şartlar:

1. İki tam yıl: Varlık kurum aktifinde en az iki tam yıl (730 gün) bulunmalıdır. Payların iktisap tarihi ve satışa konu miktar kayıtlardan belirlenir.
2. Satış bedelinin tahsili: Satış bedeli, satış yılını izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmelidir. Kısmi tahsilatın sonuçları ayrıca hesaplanır.
3. Özel fon hesabı: İstisnadan yararlanan kazanç, satış yılını izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel fon hesabında tutulur. Sermayeye ekleme dışındaki aktarımlar istisnayı etkileyebilir.
4. İstisna dışı varlıklar: Esas faaliyeti taşınmaz veya iştirak payı ticareti ya da kiralaması olan kurumların ilgili ticari varlıkları istisna dışında kalabilir.

2. Taşınmaz (Gayrimenkul) Satış Kazançlarında Güncel Durum (7456 Sayılı Kanun)

15 Temmuz 2023 tarihinde yürürlüğe giren 7456 sayılı Kanun ile şirket taşınmazlarının satış rejiminde önemli bir dönüm noktası yaşanmıştır:

• 15 Temmuz 2023’ten sonra aktiflere alınan taşınmazlar: KVK 5/1-e kapsamındaki taşınmaz satış kazancı istisnası uygulanmaz.
• Bu tarihten önce aktifte bulunan taşınmazlar: Geçiş hükmü şartları sağlanıyorsa en az iki tam yıl elde tutma koşuluyla kazancın %25’i kurumlar vergisinden istisna edilebilir.
• KDV ayrı incelenir: KVK istisnası KDV sonucunu tek başına belirlemez. Taşınmazın iktisap/aktif tarihi, kullanım ve satış koşulları ile KDV Kanunu’ndaki geçiş hükümleri ayrıca kontrol edilmelidir.

3. Fon Hesabında Bekletilen Kazancın Başka Hesaba Nakledilmesi Yasağı

İstisnaya konu kazanç özel fon hesabında izlenir ve yasal süre boyunca korunur. Fonun sermayeye ilavesi mümkündür; başka hesaba aktarılması, ortaklara dağıtılması veya işletmeden çekilmesinin vergisel sonucu doğabilir. Tasfiye, devir ve benzeri özel durumlarda ilgili kanun hükümleri somut olay için ayrıca kontrol edilmelidir.

Şirket Birleşme, Devir ve Hisse Satış Danışmanlığı

İştirak hissesi satış sözleşmelerinin hazırlanması, 2 yıl süre tespitleri, 549 fon hesabı kayıtları ve KVK 5/1-e vergi beyannamesi kurguları için Celikel CPA, şirket ortaklarına profesyonel vergi hukuku danışmanlığı sunmaktadır.

• Vergi Danışmanlığı Hizmetlerimizi inceleyin,
• Holding avantajları için Holding Kuruluş Rehberimize bakın,
• Hisse satış işlemleriniz için bizimle hemen iletişime geçin.

Resmî kaynaklar

• GİB 2026 Kurumlar Vergisi Beyan Rehberi
• GİB 2026 Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası Rehberi