Kısa yanıt
Diş hekimleri için Ağız ve Diş Sağlığı Merkezi ve poliklinik şirket kuruluşu. Sağlık Bakanlığı ruhsatı, hekim ortaklığı kuralı, KDV oranları ve vergi rehberi.
Muayenehane, poliklinik ve Ağız ve Diş Sağlığı Merkezi (ADSM) farklı ruhsat ve fiziki koşullara tabi sağlık kuruluşlarıdır. Seçilecek yapıyı diş hekimi ortaklığı, hizmet kapsamı, mekân ve personel kriterleri üzerinden değerlendirmek gerekir.
Sağlık Bakanlığı’nın “Ağız ve Diş Sağlığı Hizmeti Sunulan Özel Sağlık Kuruluşları Hakkında Yönetmeliği” ve Türk vergi mevzuatı; diş polikliniklerinin ortaklık yapısından ruhsatlandırma sürecine, hekim bordrolarından KDV oranlarına kadar çok katı kurallar içermektedir.
Bu rehberde diş hekimlerinin şirketleşme adımlarını, ADSM kuruluş şartlarını, sağlık hizmeti ihracatında vergi uygunluğunu ve gider yönetimini inceliyoruz.
Diş Hekimliğinde 3 Farklı Yasal Faaliyet Modeli
Diş Hekimliğinde Yasal Yapı Seçenekleri
1. Diş Hekimi Muayenehanesi
(Tek hekim, serbest meslek mükellefiyeti)
2. Müşterek Muayenehane
(Birden fazla hekim, ayrı ruhsatlar)
3. Özel Diş Polikliniği / ADSM
(Diş hekimi ortaklığı ve ruhsat koşulları)
- Bireysel Muayenehane: Diş hekiminin kendi adına açtığı tek ünitelik klinik. Serbest Meslek Kazancı hükümlerine tabidir ve E-SMM düzenler.
- Özel Diş Polikliniği: Serbest diş hekimliği yapma yetkisi bulunan bir veya birden fazla diş hekimine ait şirket tarafından açılır; yönetmelik en az iki muayene odası ve diğer ruhsat/fizikî şartları arar.
- Ağız ve Diş Sağlığı Merkezi (ADSM): Yönetmelik en az on muayene odası, on diş üniti ve genel anestezi müdahale ünitesi gibi özel koşullar öngörür. Personel, bina ve donanım şartlarının tamamı başvuru öncesinde güncel metinden kontrol edilmelidir.
Sağlık kuruluşu türüne göre ortaklık koşulları
Sağlık Bakanlığı yönetmeliğinde poliklinik ve merkez için ayrı kurucu koşulları vardır. Poliklinik, serbest diş hekimliği yapma yetkisi bulunan bir veya birden fazla diş hekimine ait şirket tarafından açılır. Merkez ise bir veya birden fazla diş hekimine ait şirket ya da en az %51’i diş hekimi ortaklığına ait şirket tarafından açılabilir. Mesul müdür ve çalışma belgeleri de sağlık kuruluşu türüne göre ayrıca düzenlenir.
Diş Tedavilerinde KDV ve Belge Düzeni
- KDV Oranları:
- Sağlık hizmetinin niteliği, sağlayıcı ve faturalandırılan işlem KDV oranını belirler. Tedavi hizmeti, protez/laboratuvar teslimi ve mal teslimi aynı kabul edilmemeli; güncel oran KDV Genel Uygulama Tebliği ve tarife üzerinden kontrol edilmelidir.
- Hekim POS ve E-Fatura/E-SMM:
- Belge türü, hizmeti verenin vergi statüsüne, hastanın niteliğine, ödeme kanalına ve e-belge düzenlemelerine göre belirlenir. Hekim POS slipinin belge yerine geçmesi yalnızca ilgili GİB düzenlemesindeki şartlar sağlandığında mümkündür.
Sağlık Hizmeti İhracatında Vergi Uygunluğu
Sağlık Bakanlığı’ndan Uluslararası Sağlık Turizmi Yetki Belgesi alan diş klinikleri:
- Yabancı hastaya hizmet verilmesi tek başına kazanç indirimi sağlamaz. Sağlık hizmeti, yetki/izin koşulları, hizmetten yararlanan kişi ve hizmetin niteliği yönünden KVK 10/1-ğ veya GVK 89/13 kapsamına girmeli; kazanç ve yurt dışına transfer şartları ayrıca belgelenmelidir. 11257 sayılı Karar, uygun kazançlar için 2026’da başlayan dönemlerde indirim oranını %100’e çıkarmıştır; bu, brüt faturanın vergiden düşülmesi veya sıfır vergi garantisi değildir. Ayrıntılı koşullar için hizmet ihracatı vergi rehberimize bakın.
- Yüzde 100 indirim, hesaplanan vergiye değil şartları karşılayan kazancın kurumlar vergisi matrahına uygulanır. Yurt içi asgari kurumlar vergisi ve diğer sınırlamalar ayrıca hesaplanacağından nihai vergi oranı her mükellefte aynı olmaz.
Diş Kliniklerinde Vergiden Düşülebilen Temel Giderler
- Diş üniti, otoklav, panoramik röntgen, 3D printer ve freze cihazlarının 5 yıllık amortismanları,
- İmplant gövdeleri, abutment, kompozit dolgu, ölçü maddesi ve dezenfektan sarfiyatları,
- Diş protez laboratuvarı faturaları,
- Hekim, hemşire ve anestezi teknikeri maaş ve SGK primleri,
- Mesleki kongre, implant eğitimleri ve kurs kayıt bedelleri,
- Diş Hekimleri Odası yıllık aidatları ve hekim mesleki sorumluluk sigortası primleri.
Diş Klinikleri İçin Sektörel Mali Danışmanlık
ADSM şirket kuruluş ana sözleşmelerinin Bakanlık kriterlerine uyumu, sağlık hizmeti ihracatında vergi uygunluğu ve dental sarfiyat muhasebesi için Celikel CPA, diş hekimlerine ve kliniklere mali müşavirlik desteği sağlar.
- Muhasebe Hizmetlerimizi inceleyin,
- Doktor muayenehaneleri için Klinik Muhasebe Rehberimize bakın,
- Kliniğinizin vergi planlaması için bizimle hemen iletişime geçin.
Resmî kaynaklar
- Ağız ve Diş Sağlığı Hizmeti Sunulan Özel Sağlık Kuruluşları Yönetmeliği (Sağlık Bakanlığı)
- KDV Genel Uygulama Tebliği (GİB)
Türkiye’de uygulama desteğine mi ihtiyacınız var?
Muhasebe, vergi, bordro veya şirket işlemlerinizin somut durumunu ruhsatlı bir mali müşavirle değerlendirin.
Sıkça Sorulan Sorular (FAQ)
Poliklinikte çalışan diş hekimlerinin statüsü nasıl belirlenir?
Çalışma ilişkisi; fiilî çalışma düzeni, bağımsızlık, ücret ve yönetim koşullarına göre değerlendirilmelidir. Sözleşmeye yalnızca “serbest meslek” adı verilmesi, ilişkinin vergi ve SGK niteliğini tek başına belirlemez; sağlık kuruluşunun ruhsat ve çalışma belgesi kuralları da gözetilmelidir.
Diş kliniği devredilebilir veya satılabilir mi?
Evet. Sağlık Bakanlığı İl Sağlık Müdürlüğü onayıyla polikliniğin ruhsatı ve şirket hisseleri şartları taşıyan başka diş hekimlerine devredilebilir.