Diş Klinikleri ve ADSM Şirketleşme ve Vergilendirme Rehberi (2026)

Diş hekimliği sektöründe bireysel muayenehanelerden çok hekimli polikliniklere ve Ağız ve Diş Sağlığı Merkezlerine (ADSM) doğru güçlü bir kurumsal dönüşüm yaşanmaktadır. Özellikle dijital diş hekimliği (CAD/CAM, 3D tomografi), implantoloji yatırımları ve yurt dışından gelen yabancı hastalar için sağlık turizmi operasyonları diş kliniklerinde profesyonel şirketleşmeyi zorunlu kılmaktadır.

Sağlık Bakanlığı’nın “Ağız ve Diş Sağlığı Hizmeti Sunulan Özel Sağlık Kuruluşları Hakkında Yönetmeliği” ve Türk vergi mevzuatı; diş polikliniklerinin ortaklık yapısından ruhsatlandırma sürecine, hekim bordrolarından KDV oranlarına kadar çok katı kurallar içermektedir.

Bu rehberde, 2026 yılı güncel mevzuatıyla diş hekimlerinin şirketleşme adımlarını, ADSM kuruluş şartlarını, sağlık turizmi %80 vergi istisnasını ve gider yönetimini inceliyoruz.

Diş Hekimliğinde 3 Farklı Yasal Faaliyet Modeli

                        [ Diş Hekimliğinde Yasal Yapı Seçenekleri ]
                                             │
         ┌───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┐
         ▼                                   ▼                                   ▼
  [ 1. Diş Hekimi Muayenehanesi ]     [ 2. Müşterek Muayenehane ]         [ 3. Özel Diş Polikliniği / ADSM ]
  (Tek hekim, Serbest Meslek          (Birden fazla hekim masraf          (Şirket statüsü Ltd/A.Ş., en az 2 hekim,
   mükellefiyeti, Defter Beyan)        paylaşımı, bağımsız makbuz)         Sağlık Bakanlığı ruhsatı, %25 KV)

1. Bireysel Muayenehane: Diş hekiminin kendi adına açtığı tek ünitelik klinik. Serbest Meslek Kazancı hükümlerine tabidir ve E-SMM düzenler.
2. Özel Diş Polikliniği: En az iki diş hekimi tarafından kurulan ve en az iki diş üniti bulunan sağlık kuruluşu. Şirket (Limited veya A.Ş.) tüzel kişiliğiyle kurulur.
3. Ağız ve Diş Sağlığı Merkezi (ADSM): En az beş diş üniti bulunan, panoramik röntgen/tomografi, genel anestezi ve ameliyathane altyapısına sahip tam teşekküllü merkezler.

Sağlık Bakanlığı Ortaklık Kuralı (Kritik Yasal Şart!)

Sağlık Bakanlığı mevzuatı uyarınca diş polikliniği veya ADSM kuracak şirketlerde:

• Hisselerin Çoğunluğu Diş Hekimlerinde Olmalıdır: Şirket ortaklarının tamamının veya en az %51 hissesine sahip kurucu ortakların diplomalı Diş Hekimi olması yasal zorunluluktur.
• Diş hekimi olmayan yatırımcılar şirkete azınlık ortağı olarak katılabilir; ancak Mesul Müdür mutlaka tam zamanlı çalışan bir diş hekimi olmak zorundadır.

Diş Tedavilerinde KDV ve Belge Düzeni

1. KDV Oranları:
   • Diş muayenesi, dolgu, kanal tedavisi ve diş çekimi gibi tedavi hizmetlerinde KDV oranı %10’dur.
   • İmplant, porselen kaplama ve protez laboratuvar teslimlerinde ilgili tıbbi cihaz KDV oranları uygulanır.
2. Hekim POS ve E-Fatura/E-SMM:
   • Şirketleşen diş polikliniklerinde hastalara tahsilat anında E-Arşiv Fatura kesilir.
   • Bireysel muayenehanelerde ise Hekim POS slipleri veya E-SMM kullanılır.

Diş Turizmi (Health Tourism) Yapan Kliniklere %80 Vergi İndirimi

Sağlık Bakanlığı’ndan Uluslararası Sağlık Turizmi Yetki Belgesi alan diş klinikleri:

• Yurt dışından gelen yabancı hastalara uyguladıkları implant, zirkonyum, gülüş tasarımı ve ortodonti tedavilerinden elde ettikleri net kârın %80’ini Kurumlar Vergisinden %100 istisna tutarlar (KVK 10/1-ğ).
• Bu sayede sağlık turizmi kazancı üzerinden fiilen yalnızca %5 Kurumlar Vergisi ödenir.

Diş Kliniklerinde Vergiden Düşülebilen Temel Giderler

• Diş üniti, otoklav, panoramik röntgen, 3D printer ve freze cihazlarının 5 yıllık amortismanları,
• İmplant gövdeleri, abutment, kompozit dolgu, ölçü maddesi ve dezenfektan sarfiyatları,
• Diş protez laboratuvarı faturaları,
• Hekim, hemşire ve anestezi teknikeri maaş ve SGK primleri,
• Mesleki kongre, implant eğitimleri ve kurs kayıt bedelleri,
• Diş Hekimleri Odası yıllık aidatları ve hekim mesleki sorumluluk sigortası primleri.

Diş Klinikleri İçin Sektörel Mali Danışmanlık

ADSM şirket kuruluş ana sözleşmelerinin Bakanlık kriterlerine uyumu, diş turizmi %80 vergi istisnası beyanları ve dental sarfiyat muhasebesi için Celikel CPA, yüzlerce diş hekimi ve kliniğe profesyonel mali müşavirlik desteği sağlamaktadır.

• Muhasebe Hizmetlerimizi inceleyin,
• Doktor muayenehaneleri için Klinik Muhasebe Rehberimize bakın,
• Kliniğinizin vergi planlaması için bizimle hemen iletişime geçin.