Kısa yanıt
KVK 9 kapsamındaki kurum zararlarının beş hesap döneminde mahsubu, beyannamede ayrı gösterim ve devir ya da bölünmede aranan ek koşullar.
Ticari hayatta yeni kurulan şirketlerin ilk yıllarında zarar etmesi veya ekonomik dalgalanma dönemlerinde şirketlerin dönemsel zararlarla karşılaşması son derece doğaldır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (KVK) 9. maddesi uyarınca kurumların geçmiş hesap dönemlerinde oluşan ve beyannamede bildirilen mali zararları, beş hesap dönemini aşmamak üzere sonraki dönem kurum kazancından indirilebilir. Gerçek kişilerin ticari kazançları bakımından Gelir Vergisi Kanunu’nun 88. maddesindeki ayrı kurallar uygulanır. Zarar mahsubu, şirketi vergiden muaf kılmaz; yalnızca koşulları sağlayan tutar kadar vergi matrahını etkiler.
Bu rehberde, 2026 yılı güncel mevzuatıyla Geçmiş Yıl Zararlarının mahsup şartlarını, 5 yıllık zamanaşımı kuralını, beyannamede ayrı ayrı gösterme zorunluluğunu ve şirket devirlerinde zarar mahsubunu açıklıyoruz.
1. Zarar Mahsubunun 4 Temel Kanuni Kuralı
[ KVK 9 Zarar Mahsubunun 4 Kuralı ]
│
┌───────────────────────────────┼───────────────────────────────┐
▼ ▼ ▼
[ 1. 5 Yıllık Süre Sınırı ] [ 2. Beyannamede Gösterme ] [ 3. Mahsup Tutarı Kontrolü ]
(Zarar eden yılı izleyen (Her yılın zararı beyannamede (Kalan bakiye, süre ve
en çok 5 hesap dönemi) ayrı ayrı gösterilmelidir) beyan şartlarına göre izlenir)- 5 Yıllık Süre Kuralı: Geçmiş yıl zararları, oluştukları yılı takip eden en fazla 5 hesap dönemi boyunca devredilebilir. 5 yıl içinde kârdan mahsup edilemeyen zararlar 6. yılda zamanaşımına uğrar ve bir daha kullanılamaz.
- Beyannamede ayrı gösterim: Kurumlar Vergisi beyannamesinde geçmiş yıl zararları tek toplam olarak değil, hangi yıla ait oldukları belirtilerek ayrı ayrı gösterilmelidir.
- Beyan ve düzeltme: Zararın ait olduğu yıl ve sonraki beyannamelerde usulüne uygun gösterilmesi gerekir. Önceki beyanda zarar gösterilmemişse mahsup hakkı kendiliğinden kaybedildi veya düzeltmeyle kesin geri alınır şeklinde genel bir sonuç kurulamaz; süre, beyan geçmişi ve yargı kararları dosya bazında değerlendirilmelidir.
- Mali zarar esastır: Mahsup edilecek tutar, muhasebe kayıtlarından ve vergi mevzuatındaki ilave/indirimlerden hareketle beyannamede hesaplanan mali zarardır; gelir tablosundaki ticari zararla aynı olmayabilir.
Örnek Uygulama:
- 2023 Yılı Mali Zararı: 2.000.000 TL
- 2024 Yılı Mali Zararı: 1.000.000 TL
- 2025 Yılı Kârı: 1.500.000 TL -> Örnekte 2023 zararından 1.500.000 TL mahsup edilirse 2023’ten 500.000 TL bakiye kalır.
- 2026 Yılı Kârı: 3.000.000 TL -> 2023’ten kalan 500.000 TL ile 2024 zararından 1.000.000 TL, süre ve beyan koşulları sağlanıyorsa mahsup edilir.
- Örnek 2026 matrahı: Başka düzeltme veya indirim olmadığı varsayımıyla 3.000.000 - 1.500.000 = 1.500.000 TL olur. Vergi, uygulanacak oran ve diğer beyan unsurlarına göre hesaplanır.
3. Şirket Devir ve Birleşmelerinde Zarar Mahsubu Şartları
KVK 9’da sayılan devir ve bölünme işlemlerinde geçmiş zararların devralan kurumca mahsubu ek koşullara bağlıdır:
- Özsermaye Sınırı: Mahsup edilecek zarar tutarı, devralınan şirketin devir tarihindeki özsermaye tutarını aşamaz.
- Beyan ve faaliyet koşulları: Devralınan kurumun son beş yıla ait kurumlar vergisi beyannamelerinin süresinde verilmiş olması ve devir/bölünme sonrası aynı faaliyetin en az beş yıl sürdürülmesi gerekir. İşlem yapısı ve diğer kanuni koşullar ayrıca incelenmelidir.
Kurumlar Vergisi ve Zarar Mahsubu Danışmanlığı
Geçmiş yıl mali zararlarının takibi, şirket birleşmelerinde devir zarar sınırları analizi ve Kurumlar Vergisi beyanname optimizasyonu için Celikel CPA, şirketlere profesyonel vergi danışmanlığı sunmaktadır.
- Vergi Hizmetlerimizi inceleyin,
- Şirket kuruluşları için Limited vs Anonim Şirket Rehberimize bakın,
- Vergi beyanname denetiminiz için bizimle hemen iletişime geçin.
Resmî kaynaklar
- GİB — 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ve 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği
- GİB — 2026 Ticari Kazanç Rehberi
Türkiye’de uygulama desteğine mi ihtiyacınız var?
Muhasebe, vergi, bordro veya şirket işlemlerinizin somut durumunu ruhsatlı bir mali müşavirle değerlendirin.
Sıkça Sorulan Sorular (FAQ)
Yurt dışı şube veya iştirak zararları Türkiye’deki kârdan mahsup edilebilir mi?
Yalnızca KVK 9/1-b’deki koşulları sağlayan yurt dışı faaliyet zararları indirilebilir. İlgili ülkenin vergi mevzuatına göre beyan edilen matrah ve zararın yetkili kuruluşça raporlanması ve rapor ile tercümesinin vergi dairesine sunulması gerekir; Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen faaliyet zararları indirilemez.
Geçici Vergi dönemlerinde geçmiş yıl zararı mahsup edilir mi?
Geçici vergi matrahı hesaplanırken ilgili kurumlar vergisi kuralları ve dönem beyannamesi dikkate alınır. Mahsup edilebilir zarar tutarını dönem ve mükellefiyet türüne göre kayıtlarla teyit edin.